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永州知名律师何名盛

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刑事辩护

如何认定行为人倒买倒卖发票的行为?

来源:永州知名律师 网址:http://www.yzhmsls.com 时间:2016-08-11 14:18:32

 

  行为人既让他人为自己虚开增值税专用发票又为他人虚开增值税专用发票的,通常表现为倒买倒卖发票的“开票公司”,在购和销两个环节均没有真实的货物交易,且受票和开票均是增值税专用发票。针对这一类型的双向虚开行为,不涉及到罪数的认定问题,但涉及到虚开税款数额是否将进项税额与销项税额累加计算的问题。

  1、行为人对外虚开增值税专用发票的行为构成犯罪

  对于纯粹倒卖发票的开票公司,其通过对外向其他企业虚开增值税专用发票赚取开票费的行为符合刑法第二百零五条规定的虚开行为,且其主观上具有利用对外虚开的增值税专用发票(帮助)偷逃国家增值税税款的故意状态,符合虚开增值税专用发票罪的犯罪构成,构成本罪。

  2、行为人让他人为自己虚开增值税专用发票的行为不构成犯罪

  如何认定行为人让他人为自己虚开增值税专用发票是否构成犯罪是解决此类行为属一罪还是数罪以及虚开税款数额是否应当累加计算等问题的核心。从刑法第二百零五条对本罪的罪状表述可以看出,本罪是行为犯,不是结果犯,也不是目的犯。但是,刑法学界及司法实务界普遍认为本罪是目的犯,即要求行为人必须具有偷逃税款的目的,否则不构成本罪。这被称之为非法定目的犯。

当前,这一观点被各地法院所普遍采纳。由于本罪的罪状毕竟没有对行为人的目的的表述,因此法院在审理此类案件时对行为人目的的认定部分进行了变通,通常把“偷逃税款的目的”置于本罪的主观故意要件中加以考察,即认定行为人构成本罪的,其主观上必须具有利用虚开的增值税专用发票偷逃国家税款的故意,否则不应构成本罪。

  行为人实施双向虚开增值税专用发票的,其在受票环节实施了让他人为自己虚开增值税专用发票的行为,符合虚开增值税专用发票罪的行为要件。但是,行为人的受票行为并非以偷逃国家税款、抵扣真实的增值税销项税额为目的,而只是为了平衡账目,掩盖其对外虚开增值税专用发票的事实,在主观上不符合本罪的主观故意要件。因此,行为人的受票行为不构成本罪,行为人受票环节取得的增值税进项税额当然也就不是本罪的虚开税款数额。

  综上,行为人在购销两个环节均无真实交易的情况下,既让他人为自己虚开增值税专用发票,又对外为他人虚开增值税专用发票的,构成虚开增值税专用发票罪,行为人的受票行为不符合虚开增值税专用发票罪的犯罪构成,虚开税款数额不应将行为人虚接受的增值税进项税额与行为人对外虚开的增值税销项税额累加计算,应仅以行为人对外虚开的增值税销项税额为准确定。